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本次增值税改革要点、解读、影响及案例分析和

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依照本次国务院2018年3月28日召开常务会议,确定深化增值税改革的措施,进一步减轻市场主体税负。改革的要点可以归纳为以下六点:

1.将制造业等行业增值税税率从17%降至16%;

2.将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%;

3.将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元;

4.在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人;

5.对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

6.从2018年5月1日起正式实施。


一、文件解读

(1)从文件措辞看,到底仅仅是制造业还是适用17%税率的所有行业全部调整为16%未十分明确,但是从专业角度看,应当是所有适用17%的行业调整为16%。否则单纯调整制造业从17%到16%没有意义,也不符合增值税作为流转税的逻辑。

 

(2) 同样针对11%调整为10%的表述也不是特别明确,应当是所有适用11%的行业调整为10%。

 

(3)提升小规模纳税人标准到500万,符合时代发展的要求,营改增企业的小规模纳税人标准2016年5月开始已经是500万,工业企业和商业企业的此次标准调整只是做到了标准统一而已。

 

(4)将原标准下符合条件的一般纳税人转为小规模纳税人,适用3%或5%的征收率。可以降低小微企业的合规成本,降低税负。

 

(5)进项退税是重大利好,将有效改善先进制造业、现代服务业和电网企业的现金流,降低企业的资金成本,也是减负。

 

我们在实务中见到的众多工厂和研发中心的大量增值税留底5年10年的情况将得到有效改善,改善现金流的同时,也将大大提前企业的本地缴纳增值税的时间节点,可以有效减轻企业在本地纳税的压力。(不过退税到底是由中央还是地方出钱还是个未知数,按照道理,应当由中央统筹)

 

(6)5月1日实施即意味着还有一个月后将从发票等各个层面进行相应调整。
 

二、税率调整的主要影响及案例分析

 

(1)对于本次改革的行业,税改红利依照国务院的测算是每年减税4000亿,这4000亿的减税需要企业在合同层面、与供应商或客户的商业谈判层面等诸多方面去确定最终本企业获得减税成果是多少。这是个切蛋糕的活,怎么切很重要!

 案例:例如一台电脑,从配件供应商,到手机厂商,到渠道商,最后到客户。假设渠道商终端销售价格为11,700元,在本次税前,完成销售后确认销售收入10,000元,确认销项税金确认1,700元,税改后变成确认销售收入10,086,销项税金1,614元。由此可见在该产品上的税改红利是86元,这86元,最终会在配件供应商、手机厂商、渠道商,甚至是终端消费者间进行切分,权看谁的议价能力强,谁的税法意识强。

(2)对于非本次改革的行业,比如现代服务业,本身是适用6%的增值税税率,那么如果当含税采购价格确定的情况下,例如采购了一批办公设备,那么原来可以取得17%的增值税进项将变成16%的进项,如果在支付含税对价不变的情况下,意味着就企业增税了。所以要避免发生此类情况发生,至少不能增税。

 

除了以上影响外,本次增值税改革在操作层面的主要影响如下:

 

三、对未来增值税改革的畅想


 

可以预见,本次改革只是增值税改革的一个开始,在此我们可以畅想:

(1)增值税“三档并两档”值得后续期待;

 

(2)本次税率调整只是阶段性改革,未来在税率简并时,会有新的减税福利。未来增值税税率简并中,10%税率有可能会与6%税率靠拢合并,16%有望进一步降低。

 

(3)增值税立法更值得期待。

注:以上仅为依照现有信息做出的分析,仅供参考,具体以财政部及国家税务总局发布的正式文件为准!

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